兼职收入怎么计算个人所得税？

■劳动报记者  邵未来  摄影 王陆杰

本报讯  暑假是兼职高峰，不少兼职员工对于到手的收入是如何计算出来的却一知半解。那么兼职收入该如何计算个人所得税呢？

劳务报酬不存在雇佣关系

近日，小王利用空余时间在一家单位做兼职，一个月收入3000元，但是到手就拿到了2560元。“按照个人所得税5000元的起征点，是不是可以不用交个税呀？可是为什么实际到手才2560元呢？”他发出了这样的疑问。

劳动报记者了解到，出现这样的情况，是因为公司按劳务报酬计算并申报个税，而不是工资薪金。一般情况下，兼职收入被列为劳务报酬。根据新的个人所得税法，劳务报酬所得是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

劳务报酬与工资薪金存在区别。工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别就在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。

汇算清缴时并入综合所得

这也意味着，兼职收入的个税计算和工资薪金所得的预扣预缴算法并不相同。根据规定，扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，应按次或者按月预扣预缴个人所得税。劳务报酬所得属于一次性收入的，已取得该项目收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

根据新个税法预扣预缴税额的计算方式，劳务报酬所得预扣预缴税款时，每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按百分之二十计算，余额便为应纳税所得额。劳务报酬所得适用百分之二十至百分之四十的超额累进预扣率。算法即：劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数。

以小王的案例来计算，预扣预缴税额=（3000-800）×20%=440。所以当月到手工资就是2560元。

如果某职工兼职收入为6000元，则预扣预缴税额=（6000-6000×20%）×20%=960。所以到手收入就是5040元。

值得一提的是，在新的个税法中还明确，劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项并入综合所得，一并适用综合税率表。根据《中华人民共和国个人所得税法》第六条规定，居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

对此，有税务专家表示，从今年开始，个人所得税实行预扣预缴，汇算清缴的具体操作方案还没有出炉。“目前来看，等到次年汇算时，劳务报酬会并入综合所得，适用综合税率表，如果汇算清缴时发现有差额时，会进行多退少补。”